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2017-10-24

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<<   作成日時 : 2016/16 12:39   >>

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 今回からしばらくの間、監査人が実施する監査手続を規定している監査基準委員会報告書(監基報)を詳細かつ丹念に読み解いていきます。最初は、監査基準委員会報告書501「特定項目の監査証拠」(以下「監基報501」という。)です。
 監基報501は、十分かつ適切な監査証拠を入手するために、「棚卸資産の実在性と状態」、「訴訟事件等の網羅性」および「セグメント情報の表示と開示」について財務諸表監査において監査人が特に考慮すべき事項について規定しています(監基報501 1項、2項)。
 今回から二・三回にわたって、
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、まず、棚卸立会について読み解いていきます。

実地棚卸の立会
 監査人は、棚卸資産が財務諸表において重要である場合には、実地棚卸の立会および最終在庫記録に対して監査手続を実施することによって、棚卸資産の実在性と状態について十分かつ適切な監査証拠を入手しなければなりません(監基報501 3項)。このように、実地棚卸に立会うことによって棚卸資産の実在性と状態に関する監査証拠を入手するために実施する監査手続が「実地棚卸立会」または「立会」にほかなりません。
 実地棚卸の立会(監査手続としての立会)は、

、実務的に不可能でない限り 大きい割引ウテナ ジューシーソルトボディスクラブMI300G×24点セット まとめ買い特価!(4901234393110)、以下の目的のために実施しなければならない(監基報501 3項(1))とされているように、棚卸資産残高が重要であり、実務的に実施可能な限り、実施しなければならない必須の監査手続です。
 ・ 実地棚卸結果を記録し管理するための経営者の指示と手続を評価すること
 ・ 実施されている実地棚卸を観察すること
 ・ テスト・カウントを実施すること
 また、監査人が実施する実地棚卸の立会には以下の手続がある((監基報501 A2項)とされています。
 ・ 棚卸資産の実在性を確かめ、かつ、状態を評価するために棚卸資産を実査し(inspecting)、テスト・カウントを実施すること
 ・ 実地棚卸結果を記録して管理するために、経営者が定めた指示と手続の実施に関する遵守状況を観察すること
 ・ 実施されている棚卸手続の信頼性に関する監査証拠を入手すること
 
 監基報501 3項(1)とA2項はほぼ同一内容ですが、微妙に異なっており、どこか違和感があります。この違和感は、実地棚卸立会または立会が監査手続であるにもかかわらず、監基報501 A2項が「立会には以下の監査手続がある」としていることにあるようです。
 「実地棚卸の立会」のISAの用語は”attendance at physical inventory counting”ですから、直訳的には、実地棚卸に赴くことです。したがって、それは監査手続ではありません。それゆえ、監基報501 3項(1)とA2項は、実地棚卸に赴く目的と実施する手続を規定していると解されます。このような理解の下で、規定されている事項や(監査)手続について検討します。
 実地棚卸結果を記録し管理するための経営者の指示と手続は、実地棚卸実施規程や実施要領などに規定されている実地棚卸の実施方法と実施手続です。そして実地棚卸実施方法と手続を評価することは、監査人が立会の実施以前に規程や要領を閲覧して実施方法と手続について理解し、立会場所に赴いて、実施されている実地棚卸の現場における実施方法と手続の遵守状況を観察することによって、実施されている棚卸手続の信頼性に関する監査証拠を入手します。監査手続としての観察について、例示の一つとして、棚卸資産の実地棚卸状況の観察(監基報500 A17項参照)とされています。また、監査人は実施されている実地棚卸を観察していくなかで、棚卸資産を自らカウントしたりしてその実在性を確かめ、棚卸資産担当者への質問などによって、陳腐化品、破損品または老朽品かどうかを判定します(監基報501 A6項参照)。
 テスト・カウントは、実地棚卸の結果が棚卸資産記録に適切に反映されていることを後日確かめるために、監査人が自ら現品の情報(棚卸票番号、品名、在庫場所、数量、状況など)を、棚卸資産記録から抽出した記録の現品との照合または在庫現品をカウント(監基報501 A7項参照)して入手します。テスト・カウントは、通常、在庫現品をカウントするので、実在性の検証に有効です。また、抽出した棚卸資産記録と現品の照合は、棚卸資産記録が在庫場所ごとの記録ではない場合には実施できないことが通常です。ただし、棚卸資産担当者が保有している自己の担当場所ごとの記録を介して棚卸資産記録と調整・照合できるときなどには、棚卸資産在庫の網羅性を検証する有効な方法となります。
 このように監基報では、実地棚卸の立会を現場に赴くことと位置付けているため ウテナ ジューシーソルトボディスクラブMI300G×24点セット まとめ買い特価!(4901234393110)激安販売、その際に実施する実査、観察、テスト・カウントなどの手続は、個々の手続に分断されて理解されていることに留意が必要です。

監査手続としての「立会」
 監査人自らカウントすることは実査(physical count)といえます。しかし、実地棚卸における棚卸資産のカウントは、実査として行っているのではなく、実地棚卸手続の信頼性とともに棚卸資産の全体としての実在性を確かめるために「立会」という監査手続の一環として実施します。立会に際しての”inspecting”は、監査人が観察 【即日発送】ウテナ ジューシーソルトボディスクラブMI300G×24点セット まとめ買い特価!(4901234393110)、カウントや質問などによって実際に直接現品を見たり、触れたり、聞いたりすることによって、すなわち監査人が五感によって知覚することであると解します。
 監査手続としての「立会」は、実地棚卸の実施状況を観察することとテスト・カウントの実施をメインとしていますが、その他にも、実地棚卸実施規程や実施要領などの理解、在庫状況や管理状況の把握、陳腐化品 、破損品や老朽品などの識別、カットオフ・テスト、使用された棚卸票の使用状況の確認、テスト・カウントやカットオフ・テストなどに対する事後的なフォロー手続の実施なども含む複合的な監査手続を総称している手続であり、監基報のように独立した個別の手続あるいは断片的な手続として理解すべきではないと解します。
 このような複合的な監査手続としての「立会」を実施することによって、全体としての棚卸資産在庫の状態を評価し、実地棚卸手続の信頼性を検証して、棚卸資産の実在性と状態について十分かつ適切な監査証拠を入手することが可能になると解します。したがって監基報は、従来から用いられている「立会」という監査手続の意義を変質させたと言えます。
 ところで、カットオフ・テストは、最終的な在庫記録が実際の実地棚卸結果を正確に反映しているかどうかを判断するために当該記録に対して実施する監査手続(監基報501 3項(2)) です。通常、在庫現場の最終の入出庫記録または立会実施前の数日間の入出庫記録から抽出したサンプルを 、後日、在庫記録(すなわち棚卸資産記録)に記録されていることを確かめて、当該記録が正確で信頼できることを検証します。
 なお ウテナ ジューシーソルトボディスクラブMI300G×24点セット まとめ買い特価!(4901234393110)専門販売店、これら実査、観察、テスト・カウントなど、実地棚卸の立会に赴いて実施する手続は、監査人のリスク評価の結果および計画したアプローチならびに実施した特定の手続にもよりますが、運用評価手続や実証手続として利用される(監基報501 A2項)とされています。しかし、この運用評価手続として利用することに疑問があります。
 たしかに、実地棚卸の実施状況を観察して、実施されている棚卸手続の信頼性を検証することは、実地棚卸に際して実施されている手続・方法が実地棚卸実施規程や実施要領などに準拠して有効に運用されているかどうかを評価できます。そのため、実施されている実地棚卸の信頼性や実施状況の有効性を検証する運用評価手続と位置付けて、立会のテスト・カウントのサンプル数を決定するための要素とすることができそうです。この場合、この運用評価手続は、属性サンプリングによった関連文書の証跡の跡付けではなく、観察によることになると解されます。また、テスト・カウントはそのフォロー手続とともに実証手続を構成すると解されるため、テスト・カウントのサンプル数を決定することは実証手続の範囲を決定することにほかなりません。
 しかも、この運用評価手続とテスト・カウントはほぼ同時に実施されます。場合によっては、二重目的の監査手続として実施されることもあり得ます。このことは、運用評価手続の結果に基づいて実証手続の範囲(DRの水準)を決定する関係にはなり得ないということです。したがって、実地棚卸の実施状況を観察して、実施されている棚卸手続の信頼性が高いと判断したとき、あるいはそうではないと判断したときのそれぞれのテスト・カウントのサンプル数を事前に決定しておくことが必要と解します。
 このように考えてくると、実施されている棚卸手続の信頼性の程度を判定する観察などを運用評価手続と位置付けるまでもなく、監査人が実施する複合的な監査手続としての立会は実証手続であると解します。


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、、監基報501「特定項目の監査証拠」の「実地棚卸立会」の二回目として「年度末以外の日に実施される実地棚卸」および「実地棚卸の立会を実施できない場合」について読み解く予定です。
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【読み解き】監基報501「特定項目の監査証拠」(その1) 閑居での独白/BIGLOBEウェブリブログ
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